浅论企业会计政策选择
出处：fun88网
时间：2007-04-09
会计政策选择是企业在会计准则等有关法规的选择范围内，对可供选用的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析，从而选定会计政策的过程。本文主要从相关理论的角度对会计政策选择的客观必然性、影响因素和选择空间的控制等问题进行分析。
一、从会计准则的性质看企业会计政策选择的客观必然性
关于会计准则的性质．目前主要有以下三种具代表性的观点。不同的观点从不同的侧面反映出会计准则给企业会计政策选择留有一定空间的必要性。
1．会计准则是一种技术手段。这种观点认为，会计准则是检验实务的标准和未来实务改良的指针，它必须是有序、系统、内在一致，还应能与可观察的客观现实相吻合，不受个人所左右、无偏见。会计准则被视为纯粹的技术，其存在的目的在于使会计实务处理达到科学、合理、内在一致。
由于企业会计实务的多样性与复杂性，会计准则要达到其科学、合理、内在一致的目标并不容易。为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况。经营成果和现金流量的情况，会计准则就有必要留有一定的弹性空间，即允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理方法之间进行选择。
2．会计准则具有“经济后果”。会计信息不是抽象的数字，而是代表着一定的经济意义。因此，作为约束会计系统生成信息的行为规范的会计准则也就具有了“经济后果”。所以，会计准则不再是一种纯粹的技术手段，若单纯地从理论上寻求最完美的准则，是不现实的。恰当的思路应该是寻求一种能达到“帕累托最优”的会计准则，即：使会计准则的经济后果最公平、合理。
要使会计准则具有公允的经济后果，对准则制订机构而言，应要求其能充分代表有关各方的利益；对于准则制订的程序而言，则要能充分听取有关各方的意见。因为在会计准则制定过程中，各利益相关方为了获取自己的利益，都想使准则对自己更为有利，各利益相关方都根据自己的特殊利益或从自己所处的特殊地位出发，提出各自的要求，而准则制定机构也是有自己效用函数的“经济人”，其效用主要表现在准则制定上的垄断权与权威性。因此，准则制定机构为了自己效用函数的最大化，为了在利益相关方之间求得平衡和使交易费用（包括准则的制定费用、执行费用和磨擦成本）最小化，就必须放宽准则中对一些经济业务的会计处理的选择空间，也就赋予了企业一定的会计政策选择权。
3．会计准则制定过程本身就是政治化的程序。经济人为了实现自身利益，往往会利用政治手段。会计准则制定过程中的政治行为，相当程度上是会计准则具有的经济后果的直接延伸。我们将会计准则定位于经济利益的协调上，可见，追求公平是它的真正目标。而在会计准则制定过程中，却更多地强调了准则的宏观效应，政府及其他权力机构往往干预准则的制定，通过权力强制准则的通过与执行。
会计准则本身的制定、执行都是有成本的，这种制度成本的高低就成为政府选择制定和执行制度的依据。由于企业的各利益相关方与企业彼此之间都有各自的利益，政府为了平衡各相关方的利益并使准则能被顺利接受，就会使准则的制定和执行成本降低，且放宽准则中对某些会计处理的限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。
二、从契约理论看企业会计政策选择的影响因素
契约理论认为，企业是一系列契约的结合。企业的各利益相关方为了维护各自的利益，减少磨擦和代理风险与代理成本，就希望通过以订立契约的方式来具体规定在各种可能的情况下的每个利益主体的权利和责任。因此，股东、债权人、供应商、顾客、雇员都与管理当局订有某种契约。而在一般情况下，契约的订立和监督是建立在契约各方所接受的会计数据的基础之上的。由于企业选用的会计政策不同，产生的会计数据也不同。因此，与不同利益相关方订立的契约是企业进行会计政策选择时应考虑的因素。
1．分红计划。“分红计划”是管理当局和董事会之间契约的一个部分，它包括直接奖金和股票奖励。而大部分的分红计划是建立在会计收益数据之上的。根据实证会计研究的结论，分红计划对企业会计政策选择的影响如下：①如果其他条件保持不变，管理人员更有可能把报告收益由未来期间提前至本期确认；②若企业发生亏损，管理人员更会试图把未来所有可能的亏损提前至本期注销，以提高企业未来可能的收益，从而提高管理人员在未来所能取得的报酬；③如果管理人员的分红计划包括了认股权，他们更愿意选择能平滑收益的会计方法，以保持其股票价值的稳定增长。
一、从会计准则的性质看企业会计政策选择的客观必然性
关于会计准则的性质．目前主要有以下三种具代表性的观点。不同的观点从不同的侧面反映出会计准则给企业会计政策选择留有一定空间的必要性。
1．会计准则是一种技术手段。这种观点认为，会计准则是检验实务的标准和未来实务改良的指针，它必须是有序、系统、内在一致，还应能与可观察的客观现实相吻合，不受个人所左右、无偏见。会计准则被视为纯粹的技术，其存在的目的在于使会计实务处理达到科学、合理、内在一致。
由于企业会计实务的多样性与复杂性，会计准则要达到其科学、合理、内在一致的目标并不容易。为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况。经营成果和现金流量的情况，会计准则就有必要留有一定的弹性空间，即允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理方法之间进行选择。
2．会计准则具有“经济后果”。会计信息不是抽象的数字，而是代表着一定的经济意义。因此，作为约束会计系统生成信息的行为规范的会计准则也就具有了“经济后果”。所以，会计准则不再是一种纯粹的技术手段，若单纯地从理论上寻求最完美的准则，是不现实的。恰当的思路应该是寻求一种能达到“帕累托最优”的会计准则，即：使会计准则的经济后果最公平、合理。
要使会计准则具有公允的经济后果，对准则制订机构而言，应要求其能充分代表有关各方的利益；对于准则制订的程序而言，则要能充分听取有关各方的意见。因为在会计准则制定过程中，各利益相关方为了获取自己的利益，都想使准则对自己更为有利，各利益相关方都根据自己的特殊利益或从自己所处的特殊地位出发，提出各自的要求，而准则制定机构也是有自己效用函数的“经济人”，其效用主要表现在准则制定上的垄断权与权威性。因此，准则制定机构为了自己效用函数的最大化，为了在利益相关方之间求得平衡和使交易费用（包括准则的制定费用、执行费用和磨擦成本）最小化，就必须放宽准则中对一些经济业务的会计处理的选择空间，也就赋予了企业一定的会计政策选择权。
3．会计准则制定过程本身就是政治化的程序。经济人为了实现自身利益，往往会利用政治手段。会计准则制定过程中的政治行为，相当程度上是会计准则具有的经济后果的直接延伸。我们将会计准则定位于经济利益的协调上，可见，追求公平是它的真正目标。而在会计准则制定过程中，却更多地强调了准则的宏观效应，政府及其他权力机构往往干预准则的制定，通过权力强制准则的通过与执行。
会计准则本身的制定、执行都是有成本的，这种制度成本的高低就成为政府选择制定和执行制度的依据。由于企业的各利益相关方与企业彼此之间都有各自的利益，政府为了平衡各相关方的利益并使准则能被顺利接受，就会使准则的制定和执行成本降低，且放宽准则中对某些会计处理的限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。
二、从契约理论看企业会计政策选择的影响因素
契约理论认为，企业是一系列契约的结合。企业的各利益相关方为了维护各自的利益，减少磨擦和代理风险与代理成本，就希望通过以订立契约的方式来具体规定在各种可能的情况下的每个利益主体的权利和责任。因此，股东、债权人、供应商、顾客、雇员都与管理当局订有某种契约。而在一般情况下，契约的订立和监督是建立在契约各方所接受的会计数据的基础之上的。由于企业选用的会计政策不同，产生的会计数据也不同。因此，与不同利益相关方订立的契约是企业进行会计政策选择时应考虑的因素。
1．分红计划。“分红计划”是管理当局和董事会之间契约的一个部分，它包括直接奖金和股票奖励。而大部分的分红计划是建立在会计收益数据之上的。根据实证会计研究的结论，分红计划对企业会计政策选择的影响如下：①如果其他条件保持不变，管理人员更有可能把报告收益由未来期间提前至本期确认；②若企业发生亏损，管理人员更会试图把未来所有可能的亏损提前至本期注销，以提高企业未来可能的收益，从而提高管理人员在未来所能取得的报酬；③如果管理人员的分红计划包括了认股权，他们更愿意选择能平滑收益的会计方法，以保持其股票价值的稳定增长。
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